Lo scorso 22 gennaio il Consiglio dei ministri ha approvato in via definitiva il decreto legislativo che ridisegna gran parte degli istituti dell’IVA, a partire dai criteri di territorialità dei servizi, argomento ampiamente trattato anche come direttive comunitarie IVA 2010.

Al momento in cui scriviamo, però, tale decreto non è ancora uscito in Gazzetta Ufficiale e gli ennesimi aggiustamenti dell’ultima ora non sono affatto da escludersi. Gli operatori rimangono così ancora nel dubbio di cosa fare nelle prassi operative di tutti i giorni.

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Salvo alcuni casi particolari, le nuove regole IVA sulla territorialità dei servizi stabiliscono che una prestazione fornita da un soggetto passivo italiano ad un committente straniero è localizzata in Italia se quest’ultimo è un consumatore privato, mentre è localizzata nel suo Paese di residenza se a sua volta costui è un soggetto passivo: nel primo caso l’operazione è imponibile, nel secondo è esclusa.

È bene ricordare che sono soggetti passivi: imprenditori e liberi professionisti, società, enti pubblici ed enti non commerciali (anche per le operazioni strettamente istituzionali).

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Il discorso tracciato negli articoli precedenti chiarisce la nuova configurazione del concetto di territorialità nelle prestazioni di servizi fra soggetti comunitari di Stati diversi.

I servizi, però, non sono tutti uguali fra loro: possiamo infatti distinguere i servizi “generici” da alcune categorie particolari. I servizi generici sono quelli a cui si applicano le regole descritte senza ulteriori considerazioni. I servizi particolari, invece, sono quelli a cui si applicano norme in parte divergenti, in deroga alle regole ordinarie.

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Come si è specificato nelle nuove regole IVA, il servizio prestato da un soggetto passivo ad un altro soggetto passivo è operazione non imponibile, quando le due parti sono domiciliate in Stati comunitari diversi.

La fattura che dovrà emettere il prestatore del servizio, però, oltre a recare la dicitura di esclusione avrà altre due peculiarità che la distingueranno dalle altre: sarà obbligatorio indicare il numero di identificazione (per gli italiani: il numero di partita IVA) del cliente, che normalmente non occorre specificare, e il suo ammontare non entrerà a far parte del volume d’affari, al contrario delle altre operazioni per cui vi è obbligo di fatturazione (sarà bene, dunque, compiere registrazioni a parte per non fare confusione).

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Come si è detto, per applicare le nuove regole IVA sulla territorialità dei servizi, è indispensabile verificare se il cliente è un soggetto passivo o un privato consumatore.

È da notare subito una prima novità: con le nuove regole, gli enti non commerciali (associazioni, fondazioni ecc.) sono sempre considerati soggetti passivi, anche quando acquistano servizi per finalità istituzionali, purché identificati ai fini IVA.

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